Каким образом прописать в контракте вознаграждение как % от выручки

5 шагов к признанию выручки в новом МСФО 15

Каким образом прописать в контракте вознаграждение как % от выручки

Оригинал статьи (источник): Raport dla Investora

Дарек Кашкур (Darek Kaszkur)  

Перевод: GAAP.RU

У меня такое ощущение, что каждый, что имел хотя бы краткий контакт с новыми принципами признания выручки, тут же запомнил, что это будет производиться в пять шагов.

Идентификация договора; определение, какие обязательства исполнения он включает; определение полной величины вознаграждения, оговоренного в контракте; его распределение по отдельным обязательствам исполнения; наконец, отражение выручки в бухгалтерских книгах.

Все использующие МСФО компании начнут таким способом начислять себе выручку, начиная с 1 января 2018 года. Чек станет документом, служащим разве что для расчетов с клиентом и основой для начисления налогов. Его роль в процессе учета выручки будет минимальна.

Основной принцип признания выручки в МСФО 15

Выручка, указанная в финансовой отчетности, должна отражать стоимость товаров и услуг, переданных клиентам в данном отчетном периоде. Товаров и услуг, обещанных по договору с клиентом.

Стоимость, учтенная в качестве выручки, должна отвечать вознаграждению, на которое данная компания, согласно ожиданиям, будет уполномочена взамен передачи товара или услуги.

Звучит логично и не слишком сложно. Однако дьявол, как известно, кроется в деталях. В каждой формулировке основного положения имеется свой подводный камень.

Какие товары и услуги были переданы в данном периоде? Что именно было “обещано” в договоре? Когда договор является основанием для признания выручки? Почему вознаграждения обязано быть “согласно ожиданию”?

  • В предыдущей статье по теме МСФО 15 мы анализировали, какие изменения в учете доходов будут иметь наибольшее влияние на финансовую отчетность

Шаг 1: Идентификация договора

Условием признания выручки является существование договора. Необязательно письменного договора – это может быть устная или вмененная договоренность. Важно, чтобы она при этом соответствовала всем нижеприведенным критериям:

  1. Стороны подписали соглашение и намереваются свои обязательства выполнить.
  2. Организация может определить права каждой стороны на товары и услуги, которые должны быть переданы.
  3. На основе договора можно определить условия оплаты.
  4. Соглашение имеет коммерческую сущность (англ., commercial substance).
  5. Вероятным является получение продавцом вознаграждения, на которое он будет уполномочен взамен передачи товара или услуги (то есть присутствует платежеспособность клиента и его намерение).

За небольшими исключениями, организация не сможет указать в отчетности выручки, пока клиентом не утвержден (т.е. не подписан) договор, а также пока условия платежа не определены четко либо возможность выплаты вознаграждения порождает существенные сомнения.

Примеры чисто практических вопросов:

  • Кто является “клиентом” – тот, кому организация передает товары и услуги, тот, кто платит, или же тот, с кем организация подписала соглашение?
  • Как определить “срок действия соглашения” – в каком промежутке времени оговаривать обещанные товары и услуги вместе с вознаграждением за них?
  • Когда разрешается и разрешается ли вообще признавать в качестве выручки вознаграждение, выплаченное клиентом согласно договору, не соответствующему вышеприведенным критериям?
  • А если комплект соглашений оговаривается одновременно, нужно ли это трактовать как один договор с позиции МСФО 15?
  • Как учитывать изменение цены либо срока действия соглашения в процессе ее реализации?

Шаг 2: определение обязательств исполнения в рамках договора

В момент начала исполнения договора организация идентифицирует так называемые обязательства исполнения.

Обязательства исполнения, содержащиеся в соглашении, необязательно должны быть теми же, что перечисленные в нем товары и услуги, за которые платит клиент. Покупаете вы, например, в магазине компьютерное оборудование – производитель добавляет к нему ежегодное бесплатное сервисное обслуживание.

За что именно вы заплатили? За оборудование. Сколько обязательств исполнения было в Вашем соглашении с магазином?

  1. Компьютерное оборудование,
  2. Услуга ежегодного сервисного обслуживания.

То есть потенциально у нас тут два обязательства исполнения: один товар и одна услуга.

Обязательством исполнения в терминах МСФО 15 является каждое содержащееся в договоре обещание о передаче товара либо услуги (или комбинации товара и услуги), которое можно отделить.

Примеры чисто практических вопросов:

  • Какие товары и услуги можно отделить согласно критериям стандарта?
  • Какие товары или услуги, не называемые прямо, содержит данное соглашение?
  • Какие товары и услугу по данному соглашению обязаны трактоваться как “пакет”?
  • Является ли организация основным исполнителем или же посредником по данному обязательству исполнения?
  • Являются ли предоставленные гарантии обязательствами исполнения?

Шаг 3: определение полной величины вознаграждения, содержащегося в договоре (так называемой “цены транзакции”)

Цена транзакции – это стоимость вознаграждения, на которое будет, согласно ожиданиям, уполномочена организация взамен передачи товаров и услуг клиенту. Она не учитывает квот, полученных от имени третьих сторон (например, НДС).

Цена транзакции может содержать постоянную часть и переменную часть.

Примерами переменного вознаграждения являются:

  • Скидки, дисконты, уценки
  • Компенсации
  • Программы лояльности
  • Условные бонусы
  • Штрафы
  • Переменные платежи.

Переменное вознаграждение должно учитываться в цене транзакции через наилучшую из доступных оценок его стоимости, но только в той мере, в какой организация с высокой вероятностью ожидает его получения.

Если в договоре реализации строительного проекта указан бонус за окончание работ на месяц раньше срока и штрафы за окончание работ на месяц позже срока, компания должна определить, какой сценарий является более правдоподобным, а далее оценить полное вознаграждение за проект с учетом оценки величины переменного вознаграждения.

Прочие элементы, помимо переменного вознаграждения, которые необходимо учитывать при расчете полной цены транзакции – это эффекты от смещения денежных поступлений во времени, неденежное вознаграждение, а также вознаграждения, уплачиваемое на честь клиента (например, выдаваемые клиенту в супермаркетах купоны и ваучеры).

Примеры чисто практических вопросов:

  • Какие элементы переменного вознаграждения содержатся в договоре либо возникают из рыночной практики?
  • Как оценить их стоимость?
  • Насколько вероятным является реализация отдельных составляющих переменного вознаграждения?
  • Какую процентную ставку использовать для дисконтирования отложенных поступлений?
  • По какой стоимости оценивать неденежное вознаграждение?

Шаг 4: отнесение цены транзакции на отдельные обязательства исполнения

Оценка полного вознаграждения на третьем шаге необходима для его распределения (отнесения) по отдельным обязательствам исполнения, идентифицированным на втором шаге.

Если клиент закупил компьютерное оборудование с услугой ежегодного сервисного обслуживания, то какую часть уплаченной цены продавец обязан отнести на оборудование (товар), а какую на сервисные услуги (собственно, на услугу)?

Распределение цены транзакции производится пропорционально отдельным ценам продажи товаров и услуг, составляющих обязательство исполнения по договору. Пример распределения приводится все в той же статье о последствиях внедрения МСФО 15.

Примеры чисто практических вопросов:

  • Как должны определяться отдельные цены продажи?
  • Что делать в ситуации, когда организация не продает по отдельности некоторых товаров или услуг, являющихся отдельными обязательствами исполнения?
  • Каким образом распределять предоставленные скидки?
  • Должно ли переменное вознаграждение относиться к одному обязательству исполнения по договору, к нескольким – или, может быть, ко всем сразу?
  • Как учитывать изменение цены транзакции?

Шаг 5: отражение выручки в бухгалтерских книгах

Организация признает выручку вместе с реализацией своего обязательства исполнения через доставку обещанных товаров или услуг клиенту. На момент начала реализации договора необходимо выяснить, осуществляется ли реализация обязательств исполнения в течение временного периода или же в определенном моменте.

В примере с компьютерным оборудованием и сервисом передача контроля над оборудованием наступит, вероятнее всего, одномоментно. Услуга сервисного обслуживания при этом будет реализовываться в течение периода времени.

Однако не всегда на практике определение способа учета такое простое. Бывают категории услуг, в случае с которым обязательство исполнения будет, согласно критериям МСФО 15, реализовываться также в определенный момент времени.

Доставка товара либо услуги производится в течение определенного периода времени в любом из нижеприведенных случаев:

  1. Клиент одновременно получает и потребляет блага, поставляемые организацией.
  2. Организация создает либо улучшает составляющую активов, которая в процессе создания либо улучшения контролируется клиентом

Если компания не реализует обязательства исполнения в течение промежутка времени, тогда считается, что она его реализует в определенном моменте.

Примеры чисто практических вопросов:

  • В какой момент времени организация передает контроль над составляющей активов?
  • Одновременно ли клиент получает и потребляет блага в данной ситуации?
  • Как отразить в документах продажу товара, в случае которой организация имеет право либо возможность выкупа?
  • В каком моменте времени признавать выручку по договору комиссии?
  • Как измерить степень реализации обязательств исполнения в течение периода времени?

Подытожим 5 шагов

С 1 января 2018 года учет выручки будет производиться за пять шагов:

Шаг 1 – Идентификация договора

Шаг 2 – Определение обязательств исполнения в рамках договора.

Шаг 3 – Определение полной величины вознаграждения, содержащегося в договоре (так называемой “цены транзакции”).

Шаг 4 – Отнесение цены транзакции на отдельные обязательства исполнения.

Шаг 5 – Отражение выручки в бухгалтерских книгах

МСФО 15 не является стандартом, который, как некоторые другие изменения в МСФО, можно внедрять по мере составления финансовой отчетности, поскольку он оказывает влияние на учет отдельных продаж. Основным документом для учета будет договор, а не чек.

Конечно, большая часть организаций не будет анализировать каждую транзакцию по отдельности и уже сейчас должна выработать свою собственную модель признания выручки. Время определить основы отчетности для отдельных видов транзакций, чтобы порядок действий после первого же использования стандарта производился автоматически.

Об авторе

Польский эксперт Дарек Кашкур. Консультирует компании в области финансовой отчетности. Организует обучение по МСФО. Долгосрочный инвестор. Профессиональный опыт – работа в PwC и KPMG. Квалификация ACCA и диплом SGH (Варшавской школы экономики)

См. также другие материалы этого автора:

Источник: https://gaap.ru/articles/5_shagov_k_priznaniyu_vyruchki_v_novom_MSFO_15/

Аудитор в Витебске — Фоминова Анжелика Валериевна

Каким образом прописать в контракте вознаграждение как % от выручки

В августе 2015 года заключён договор на поставку оборудования с организацией в РФ. Валюта договора — доллары США.

Произведена предоплата в размере 100% в долларах США (15 500 × 16 259 (курс НБРБ) = 252 014 500 бел. руб.). В счёте-фактуре, договоре, спецификации цены указаны в долларах США.

В ТН стоимость оборудования указана в российских рублях (1 037 892,4 руб. × 245,72 (курс НБРБ за 1 рос. руб.) = 255 030 921 бел. руб.).

Правильно ли отражена стоимость в накладной? Как правильно отразить в бухгалтерском учёте курсовые разницы?

Перейти к ответу

Здравствуйте.

Помогите, пожалуйста, разобраться в ситуации. На фирме произошла смена формы собственности из частного предприятия в ООО. Вопрос заключается в том, когда надо уничтожить старую печать организации (т.е. частного предприятия)? До реорганизации или можно и после? Просто новую печать мы сделали только спустя 2 недели после реорганизации.

Спасибо.

Перейти к ответу

Добрый день.

Предприятие с целью продвижения своего товара на внешних рынках приняло решение о заключении договора с немецкой организацией, оказывающей услуги аутсорсинга. Их задачей является транспортировка продукции из РБ в Германию, расходы по таможне и хранению продукции на складах в Германии, а также доставка продукции со складов в сеть магазинов по Германии. Все расходы будут перевыставлены нам.

Вначале отправляется определённый объём продукции на склады в Германии (Д45−К43), затем по заявкам, высланным нам, производится выписка счёт-проформ, и часть продукции перевозится в магазины (момент реализации) (Д90−К45, Д62−К90).

Услуги организации, осуществляющей аутсорсинг — Д44−К60, списание при реализации — 90−44. Выписка счёт-проформы производится с учётом НДС (его уже заплатила организация, оказывающая услуги аутсорсинга при вывозе продукции из РБ), и выручка поступит с учётом НДС.

Эту сумму НДС мы заплатим организации, оказывающей услуги аутсорсинга.

Как отразить в учёте НДС?

Перейти к ответу

Добрый день.

Взяли на работу молодого специалиста. Он учился в БГУ (Минск), зарегистрирован и живет в Минске. Работать будет в аг. Большевик, а жить в Минске, т.е. переезда, поезда и т.д. у него не будет.

Но предусмотрена компенсация за переезд (равна окладу). Так вот, я не могу понять, надо ли мне её выплачивать? Переезда же нет, а есть только на бумаге смена адм.-террит. места работы.

Что Вы посоветуете?

C уважением, Татьяна.

Перейти к ответу

Согласно Письму Министерства финансов Республики Беларусь от 3 февраля 2014 г. № 15-1-1/86 совершаемые с 1 января 2014 г.

хозяйственные операции, связанные с финансированием под уступку денежного требования (факторинга) без уведомления должника о переходе прав кредитора к фактору, отражаются в бухгалтерском учёте кредиторов с использованием 66 счёта «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам».

Согласно статье 153 БК по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (фактор) — банк или небанковская кредитно-финансовая организация — обязуется другой стороне (кредитору) вступить в денежное обязательство между кредитором и должником на стороне кредитора путём выплаты кредитору суммы денежного обязательства должника с дисконтом. Под дисконтом понимается разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору. В какой строке бухгалтерского баланса следует показывать сумму дисконта: 610 или 638?

Перейти к ответу

Добрый день.

Привлекли займ от нерезидента. В договоре указано, что проценты начисляются и выплачиваются в белорусских рублях. Можем ли мы произвести выплату процентов нерезиденту наличными через кассу предприятия?

Перейти к ответу

Добрый день, Анжелика Валериевна.

Организации услуг связи («Велком», МТС и т.д.) предоставляют счета-акты оказанных услуг с факсимильной копией печати и подписи.

Законодательством не установлено возможности проставления подписей в первичных учётных документах их факсимильным воспроизведением.

Данные организации ссылаются на большое количество абонентов и невозможностью проставления оригинальных подписей и печатей. Они также писали запрос в Минфинин, и им предоставили возможность проставления факсимильной подписи и печати.

Имеем ли мы право по таким документам учитывать затраты и брать НДС к вычету?

Спасибо.

Перейти к ответу

Добрый день, Анжелика Валериевна. Помогите, пожалуйста.

Мы — лизингополучатель. Взяли в лизинг оборудование сроком на 20 месяцев. Обязательства в евро. Были произведены предоплаты в валюте:

  • 12.03.15 — 66 368,38 евро (курс — 16 250);

Источник: https://vitebsk.biz/expert/fominova/p9/

Агентские договоры: как агенту платить налоги с продажи товаров и услуг принципала — Эльба

Каким образом прописать в контракте вознаграждение как % от выручки

Агент — посредник между продавцом и покупателем, который помогает им совершить сделку. Например, вы курьер и доставляете товары интернет-магазинов до покупателей. Или берёте у поставщика товар и продаёте в своём магазине, получая за это комиссию. В этих ситуациях деньги, полученные от покупателей, проходят через вас транзитом и не являются вашим доходом.

Учёт доходов в налоге УСН

В доходах при расчёте налога УСН учитывайте только агентское вознаграждение. Например, вы продаёте ноутбуки и получаете 5% от продаж. Продав 10 ноутбуков за 50 000 рублей каждый, вы получите от покупателей полмиллиона, из которых ваша выручка составит только 25 000 рублей. Эту сумму и нужно учесть в доходах УСН.

Когда учитывать доход в налоге УСН, зависит от способа выплаты вознаграждения. Могут быть такие варианты:

  1. Вы удерживаете вознаграждение из полученных от клиента денег. Его размер определён агентским договором. Учитывайте вознаграждение в налоге УСН в день получения оплаты от клиента.
  2. Принципал перечисляет вознаграждение отдельно: заранее или по итогам продаж. Учитывайте его в налоге УСН в день получения денег от принципала.
  3. Вы удерживаете вознаграждение из полученных от клиента денег, но его размер не зафиксирован в договоре и определяется в отчёте агента. Это самый невыгодный и сложный для учёта способ. При получении оплаты от клиента нужно учесть в доходах УСН всю сумму. Когда принципал утвердит ваше вознаграждение в отчёте агента, откорректируйте доходы. Например, вы получили от покупателя 50 000 рублей, но не знаете размер вашего вознаграждения. В этот день нужно учесть всю сумму в доходах УСН. Потом вы договариваетесь с принципалом, что ваше вознаграждение составляет 5 000 рублей, и подписываете отчёт агента. В этот день внесите в КУДиР корректирующую запись: доход 45 000 рублей со знаком «минус».

Учёт расходов в налоге УСН

Большую часть затрат по агентскому договору возмещает принципал. Не учитывайте такие затраты и их возмещение в налоге УСН. Если какие-то затраты принципал не возмещает, а вы на УСН «Доходы минус расходы», можете списать их по общим правилам.

Деньги, которые вы перечисляете принципалу по итогам продаж, нельзя учитывать в расходах при расчёте налога УСН.

Документы для покупателя

Для покупателя нужно оформить те же документы, что и при обычной сделке. При оптовой продаже — накладную, при розничной — кассовый или товарный чек. При продаже услуг оформите акт. Если вы продаёте от своего имени, укажите в документах свои реквизиты. Если вы выступаете в сделке от имени принципала, укажите в документах его.

В документах укажите всю сумму сделки, не выделяя отдельно агентское вознаграждение. Ведь для покупателя без разницы, общается он с продавцом напрямую или с его агентом.

Документы для принципала

Для принципала составьте отчёт агента о проделанной работе. К нему приложите документы, подтверждающие расходы, которые принципал возмещает. Также в отчёте указывается размер вашего вознаграждения. Если в отчёте агента не указано агентское вознаграждение, утвердите его отдельным актом.

Шаблон отчёта агента

Если принципал работает с НДС, выставите счёт-фактуру

Если вы от своего имени продаёте товар принципала, который работает с НДС, придётся оформлять счета-фактуры для покупателей и отчитываться в налоговую. При этом, сам НДС платить не нужно.

Счёт-фактуру вы выставляете для клиента от своего имени. В данных продавца указываете свои реквизиты, а в данных покупателя — реквизиты клиента. Один экземпляр счёта-фактуры передаёте клиенту, второй — оставляете себе и отправляете принципалу его копию.

Принципал выставит такой же счёт-фактуру той же датой, но уже от своего имени, и передаст его вам. Оба счёта-фактуры нужно зарегистрировать в журнале учёта счетов-фактур.

До 20 числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлены счета-фактуры, нужно сдать в налоговую журнал учёта в электронном виде.

Если вы работаете от имени принципала, заморачиваться с НДС не придётся. Вы можете по доверенности принципала выставить счёт-фактуру от его имени. Или принципал сделает это самостоятельно. Отчитываться в налоговую и платить НДС в этой ситуации вам не нужно.

Статьи по теме: 

Агентские договоры: нюансы оформления и выгода для бизнеса

Как принципалу платить налоги с продажи товаров или услуг через агента?

Как агенту платить налоги при покупке товаров или услуг для принципала?

Как принципалу платить налоги при покупке товаров или услуг через агента?

Статья актуальна на 21.01.2020

Источник: https://e-kontur.ru/enquiry/227

Ветка права
Добавить комментарий