Уплата налога с дохода, полученного при передаче авторских прав

Налогообложение авторского вознаграждения

Уплата налога с дохода, полученного при передаче авторских прав

Облагается ли налогом на доходы физических лиц и военным сбором авторское вознаграждение в виде фиксированной суммы, полученное физическими лицами (резидентами, нерезидентами) по авторскому договору (договору о передаче прав на использование произведений), рассмотрим в этой статье.

Статьей 7 Закона № 3792 предусмотрено, что субъектами авторского права (права интеллектуальной собственности) являются, в частности, авторы произведений и лица, которым авторы передали свои авторские имущественные права.

Согласно п. 1 части первой ст. 8 этого Закона объектами авторского права являются, в частности, литературные письменные произведения беллетристического, публицистического, научного, технического или другого характера (книги, брошюры, статьи и т. п.).

В соответствии со ст. 33 указанного Закона договоры о передаче прав на использование произведений заключаются в письменной форме. В устной форме может заключаться договор об использовании (опубликовании) произведения в периодических изданиях (газетах, журналах и т. п.).

При этом договор о передаче прав на использование произведений считается заключенным, если между сторонами достигнуто согласие относительно всех существенных условий (срока действия договора, способа использования произведения, территории, на которую распространяется переданное право, размера и порядка выплаты авторского вознаграждения, а также других условий, по которым по требованию одной из сторон должно быть достигнуто согласие).

Авторское вознаграждение определяется в договоре в виде процентов от дохода, полученного от использования произведения, или в виде фиксированной суммы либо другим способом. При этом ставки авторского вознаграждения не могут быть ниже минимальной ставки, установленной Кабинетом Министров Украины.

Cогласно пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 Налогового кодекса физическое лицо — резидент (нерезидент), получающее доходы из источника их происхождения в Украине, является плательщиком налога на доходы физических лиц.

В соответствии с пп. 164.2.3 п. 164.2 ст.

 164 этого Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются, в частности, доходы от продажи объектов имущественных и неимущественных прав, в частности интеллектуальной (промышленной) собственности, и приравненные к ним права, доходы в виде сумм авторского вознаграждения, другой платы за предоставление права на пользование или распоряжение другим лицам нематериальным активом (произведениями науки, искусства, литературы или другими нематериальными активами), объекты права интеллектуальной промышленной собственности и приравненные к ним права (далее — роялти), в том числе полученные наследниками собственника такого нематериального актива.

Подпунктом 14.1.225 п. 14.1 ст.

 14 Налогового кодекса установлено, что роялти — это любой платеж, полученный в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права на пользование объекта права интеллектуальной собственности, а именно на любые литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- либо телевизионного вещания, передачи (программы) организаций вещания, других аудиовизуальных произведений, любые права, охраняемые патентом, любые зарегистрированные торговые марки (знаки на товары и услуги), права интеллектуальной собственности на дизайн, секретный чертеж, модель, формулу, процесс, права интеллектуальной собственности на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау).

Не считаются роялти платежи, полученные:

  • как вознаграждение за использование компьютерной программы, если условия использования ограничены функциональным назначением такой программы и ее воспроизведение ограничено количеством копий, необходимых для такого использования (использование «конечным потребителем»);
  • за приобретение экземпляров (копий) объектов интеллектуальной собственности, отраженных в электронной форме, для использования по своему функциональному назначению для конечного потребления;
  • за приобретение вещей (в том числе носителей информации), в которых отражены или на которых содержатся объекты права интеллектуальной собственности, определенные в абзаце первом этого подпункта, в пользование, владение и/или распоряжение лица;
  • за передачу прав на объекты права интеллектуальной собственности, если условия передачи прав на объект права интеллектуальной собственности предоставляют право лицу, которое получает такие права, продать или осуществить отчуждение другим способом права интеллектуальной собственности или обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права интеллектуальной собственности на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) обязательно согласно законодательству Украины.

Особенности налогообложения роялти установлены для физических лиц п. 170.3 ст. 170 этого Кодекса, в котором указано, что роялти облагаются налогом по правилам, установленным для налогообложения дивидендов, по ставке 20%, определенной пп. 167.5.1 п. 167.5 ст. 167 указанного Кодекса (пп. 170.3.1 п. 170.3 ст. 170 Кодекса).

Правила, установленные для налогообложения дивидендов, определены п. 170.5 ст. 170 Налогового кодекса.

Согласно пп. 170.5.1 этого пункта налоговым агентом плательщика налога при начислении в его пользу дивидендов, кроме случаев, указанных в пп. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 этого Кодекса, является эмитент корпоративных прав или по его поручению другое лицо, осуществляющее такое начисление.

Кроме того, в соответствии с пп. 170.5.2 п. 170.5 ст. 170 Налогового кодекса любой резидент, который начисляет дивиденды, включая уплачивающего налог на прибыль предприятий способом, отличным от общего (являющегося субъектом упрощенной системы налогообложения), или освобожден от уплаты такого налога по любым основаниям, является налоговым агентом при начислении дивидендов.

Вместе с тем согласно п. 170.10 ст. 170 этого Кодекса доходы с источником их происхождения в Украине, начисляемые (выплачиваемые, предоставляемые) в пользу нерезидентов, облагаются налогом по правилам и ставкам, определенным для резидентов.

Следовательно, при начислении (выплате) роялти физическим лицам — нерезидентам, как и физическим лицам — резидентам, следует руководствоваться пп. 170.3.1 п. 170.3, подпунктами 170.5.1, 170.5.2 п. 170.5 ст. 170 Налогового кодекса.

Вместе с тем объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 Кодекса (пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела ХХ Налогового кодекса).

В соответствии с п. 163.1 ст. 163 этого Кодекса объектом налогообложения резидента (нерезидента) является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается, в частности, доход, полученный им в виде сумм авторского вознаграждения (роялти) (пп. 164.2.3 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса).

Ставка сбора составляет 1,5% объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса (пп. 1.3 указанного пункта).

Таким образом, доходы в виде сумм авторского вознаграждения, полученные физическими лицами — резидентами (нерезидентами) по договорам о передаче прав на использование произведений, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 20% и военным сбором по ставке 1,5%.

Если между Украиной и страной нерезидента заключен международный договор об избежании двойного налогообложения относительно полного или частичного освобождения от налогообложения доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины, то субъекты хозяйствования обязаны применять правила, установленные в международном договоре.

Источник: http://www.visnuk.com.ua/ru/pubs/id/9072

Налогообложение авторского права (лицензионного платежа) | Налогово-таможенный департамент

Уплата налога с дохода, полученного при передаче авторских прав

Вопросы, связанные с авторским правом, регулирует  Закон об авторском праве (далее ЗоАП). Авторское право возникает на произведения литературы, искусства и науки. У автора произведения возникает в связи с созданием произведения литературы, искусства и науки авторское право на это произведение.

Личные и имущественные права устанавливают содержание авторского права. Личные права автора являются неотделимыми от лица автора и не могут быть переданы. Имущественные права автора могут передаваться в виде отдельных прав или совокупности прав за плату либо безвозмездно (ст. 4, ч. 1–3 ст. 11, ЗоАП).

Использование произведения другими лицами разрешается в случае передачи (отчуждения) автором его имущественных прав или на основании разрешения, выданного автором (лицензии, выданной автором); за исключением случаев, установленных в IV главе, ЗоАП, если использование произведения разрешается без согласия автора (ч. 1 ст.

46 ЗоАП). Авторский договор заключается между автором и лицом, желающим использовать произведение. Авторский договор можно заключить на использование уже существующего произведения или на создание и использование нового произведения.

В случае использования существующего произведения применяются к авторскому договору (на основании лицензионного договора) положения, касающиеся лицензионного договора и установленные в Обязательственно-правовом законе (ч. 3 ст. 48 ЗоАП).

В случае создания и использования нового произведения применяются к авторскому договору положения, касающиеся подряда, установленные в Обязательственно-правовом законе (ч. 4 ст. 48 ЗоАП).
 

2.1 Плата, получаемая за предоставление в использование существующего произведения или за отчуждение права по его использованию

Соответственно Закону о подоходном налоге (далее ЗоПН) облагается подоходным налогом плата, полученная в качестве лицензионного платежа как за предоставление в использование авторских прав на произведения литературы, искусства или науки (в том числе на запись кино- или видеофильма, радио- или телепередачи или на компьютерную программу), так и за отчуждение права по их использованию (ч. 2 ст. 16 ЗоПН). Прежде всего, облагается налогом на основании указанного положения плата, которую автор получает в случае использования существующего произведения (указано в ч. 3 ст. 48 ЗоАП). Лицензионный платёж, указанный в ч. 2 ст. 16 ЗоПН, облагается налогом по принципу его удержания с брутто-суммы, что означает следующее: расходы нельзя вычесть из дохода. В случае уже существующего произведения расходы были произведены раньше, а автор получает так называемый пассивный доход. При выплате платы удерживается на основании п. 7 ст. 41 ЗоПН подоходный налог, а платежом социального страхования лицензионный платёж не облагается.

NB! Лицензионный платёж облагается налогом в порядке, описанном выше, и такая плата не облагается налогом на основании договора купли-продажи в качестве дохода, полученного от отчуждения имущества.
 

2.2 Плата, получаемая за создание нового произведения и его использование

Соответственно Закону о подоходном налоге облагается налогом доход, полученный физическим лицом в качестве дохода от его предпринимательской деятельности: самостоятельной хозяйственной или профессиональной деятельности, в том числе от творческой деятельности (ч. 2 ст. 14 ЗоПН).

Если между автором произведения и его пользователем заключён авторский договор для создания и использования нового произведения (указано в ч. 4 ст.

48 ЗоАП) и человек создал произведение независимо от кого-либо, в ходе создания произведения были произведены расходы, например, куплены средства/препараты, оплачены услуги; риски, которые легли на лицо и пр.

, то у этой деятельности имеются признаки предпринимательской деятельности и плата, полученная в качестве дохода от предпринимательской деятельности, облагается налогом.

Доход от предпринимательской деятельности, полученный зарегистрированным предпринимателем, облагается налогом по принципу его удержания с нетто-суммы, что означает следующее: из дохода, полученного от предпринимательской деятельности, можно вычесть расходы, которые связаны с предпринимательством.

Нетто-доход, полученный от предпринимательской деятельности, облагается подоходным, социальным налогом, а также взимается платёж обязательной накопительной пенсии в порядке, установленном Законом о накопительных пенсиях, если предприниматель-физическое лицо является обязанным лицом.

Если автор произведения является предпринимателем-физическим лицом, которое внесено в качестве предпринимателя в коммерческий регистр или регистр Европейского экономического пространства, то пользователь произведения не должен удерживать подоходный налог (п. 3 ч. 2 ст.

40 ЗоПН) и платить платёж социального страхования. Предприниматель-физическое лицо платит указанные налоги сам. По желанию предпринимателя-физического лица может его доход от предпринимательской деятельности также включать в себя лицензионный платёж, указанный в ст. 16 ЗоПН (ч. 4 ст.

14 ЗоПН).

Если автор произведения не является зарегистрированным предпринимателем-физическим лицом, то плата, полученная за создание нового произведения (указана в ч. 4 ст. 48 ЗоАП), облагается налогом в качестве брутто-дохода, полученного на основании обязательственно-правового договора подряда (ч. 11 ст. 13 ЗоПН).

Пользователь произведения должен удержать подоходный налог с платы, полученной на основании обязательственно-правового договора подряда (п. 3 ст. 41 ЗоПН).

Плата, выплаченная на основании обязательственно-правового договора подряда, облагается социальным налогом, а также взимаются платёж по страхованию от безработицы и платёж обязательной накопительной пенсии в порядке, установленном Законом о накопительных пенсиях, если выплата производится обязанному лицу.
 

Источник: https://www.emta.ee/ru/chastnyy-klient/deklarirovanie-dohodov/nalogooblozhenie-avtorskogo-prava-licenzionnogo-platezha

Налогообложение интеллектуальной собственности и операций с ней

Уплата налога с дохода, полученного при передаче авторских прав

Некоторые положения статьи могут утратить актуальность. Прочтите последние статьи автора по налогообложению интеллектуальной собственности

Изменения НДС на услуги в электронной форме в 2019 году

НДС на покупки внутри мобильного приложения

Общие вопросы налогообложения интеллектуальной собственности

Прежде всего, следует определиться с содержанием понятия «интеллектуальная собственность» применительно к налоговым отношениям. На основании п.1 ст.

11 Налогового кодекса РФ (далее по тексту – «НК РФ»), используемые в нем институты, понятия и термины гражданского законодательства Российской Федерации применяются в том значении, в каком они используются в гражданском законодательстве, если иное не предусмотрено НК РФ.

Поскольку в Налоговом кодексе понятие «интеллектуальная собственность» прямо не раскрывается, для определения его значения следует руководствоваться гражданским законодательством.

В соответствии со ст.

138 Гражданского кодекса РФ (далее – «ГК РФ»), под интеллектуальной собственностью понимается исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.).

В наиболее общем виде согласно п.2 Конвенции об учреждении Всемирной организации интеллектуальной собственности от 14 июля 1967 г. «интеллектуальная собственность» включает права, относящиеся к:

  • литературным, художественным и научным произведениям,
  • исполнительской деятельности артистов, звукозаписи, радио – и телевизионным передачам,
  • изобретениям во всех областях человеческой деятельности,
  • научным открытиям,
  • промышленным образцам,
  • товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям и коммерческим обозначениям,
  • защите против недобросовестной конкуренции,
  • а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественной областях.

Конкретных круг объектов, в отношении которых на территории Российской Федерации признается и защищается исключительное право, определяется ГК РФ, а также рядом других законов, нормы которых в совокупности в настоящее время образуют право интеллектуальной собственности.

Наиболее значимыми среди них являются: Закон РФ от 23 сентября 1992 года N 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров», Закон РФ от 9 июля 1993 года N 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах», Закон РФ от 23 сентября 1992 года N 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» и Патентный Закон от 23 сентября 1992 года N 3517-1.

Объекты интеллектуальной собственности принято делить на охватываемые институтом авторского права и регулируемые институтом промышленной собственности.

К первым относятся результаты интеллектуальной деятельности (произведения науки, литературы и искусства, а также объекты, смежных прав: исполнение, фонограмма, передачи эфирного и кабельного вещания); вторые наряду с результатами интеллектуальной деятельности (запатентованные изобретение, промышленный образец и полезная модель) включают приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.).

Согласно п.1 ст.

38 НК РФ, объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и с учетом положений настоящей статьи.

Поскольку интеллектуальная собственность представляет собой исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, для целей налогообложения последнюю следует отнести к имущественным правам.

При этом следует иметь в виду, что имущественные права, в соответствии с п.2 ст.38 НК РФ исключаются из применяемого в налоговых отношениях понятия имущества. Соответственно, интеллектуальная собственность не может быть отнесена и к товарам по смыслу п.3 ст.38 НК РФ.

Материальные объекты, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, могут выступать в качестве товаров, однако права на интеллектуальную собственность отделены от материального носителя. Так в п.5 ст.

6 Закона РФ «Об авторском праве и смежных правах» прямо указано, что авторское право на произведение не связано с правом собственности на материальный объект, в котором произведение выражено.

Передача права собственности на материальный объект или права владения материальным объектом сама по себе не влечет передачи каких-либо авторских прав на произведение, выраженное в этом объекте.

Также не может быть отнесена интеллектуальная собственность к работам и услугам, поскольку последние определены в ст.

38 НК РФ как деятельность определенного рода, тогда как интеллектуальная собственность является имущественным правом на результаты интеллектуальной деятельности. Работы имеют опосредованную связь с интеллектуальной собственностью через результаты.

Однако интеллектуальная собственность не сводится к результатам работ, так же как она не связана и с материальным объектом, в котором выражаются результаты интеллектуальной деятельности. Еще дальше интеллектуальная собственность должна отстоять от услуг, т.к.

последней для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п.5 ст.38 НК РФ).

Несмотря на это при определении объекта налогообложения в части второй НК РФ могут устанавливаться некоторые отступления от рассмотренной выше классификации применительно к отдельным налогам. Тем не менее, специфика интеллектуальной собственности как объекта гражданских прав должна в полной мере учитываться в налоговом законодательстве, поскольку его понятие не раскрывается в НК РФ.

Налог на добавленную стоимость и интеллектуальная собственность

Обязанность исчисления и уплаты НДС возникает в связи с осуществлением операций, указанных в ст.146 НК РФ, на территории Российской Федерации (ст.147, 148 НК РФ). Таким образом, для обложения НДС значение имеет вид осуществляемой операции и место ее совершения.

По общему правилу на основании п.1 ст.146 НК РФ, объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В связи с исключением имущественных прав из понятия имущества на основании п.2 ст.

38 НК РФ долгое время продолжался спор о том, следует ли считать реализацией передачу прав на объекты интеллектуальной собственности. Конец данным спорам был положен внесенными Федеральным законом от 29.05.

2002 N 57-ФЗ дополнениями в пп.1 п.1 ст.146 НК РФ, которыми передача имущественных прав была прямо отнесена к объектам налогообложения НДС.

При этом справедливости ради нужно отметить, что передача имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и ранее не относилась налоговым законодательством к реализации товаров, а приравнивалась к оказанию услуг.

Хотя указание на это содержалось в статье 148 НК РФ, касающейся не объекта налогообложения, а места совершения операций.

Поскольку интеллектуальная собственность в силу ее специфики не может быть отнесена к товарам, работам или услугам, налоговое законодательство отнесло к оказанию услуг операции по предоставлению имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

В первой редакции пп.4 п.1 ст.148 НК РФ шла речь об оказании услуг по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных прав. В редакции Федерального закона от 29.12.

2000 N 166-ФЗ пункт был дополнен после слов «или иных» уточняющим словом «аналогичных». Таким образом, содержание данной нормы было ограничено указанием на передачу имущественных прав интеллектуальной собственности.

Что касается определения места осуществления операций с интеллектуальной собственностью, до 01 января 2006 года в указанной выше статье сохранялась крайне неудачная формулировка о распоряжении имущественными правами путем передачи «в собственность или переуступки», которая противоречила правовой природе объектов интеллектуальной собственности и способам использования имущественных прав в соответствии с гражданским правом.

В письме МНС от 17 мая 2004 г. N 03-1-08/1222/17 давалось следующее разъяснение данных положений кодекса.

При передаче в собственность или переуступке прав на указанные объекты интеллектуальной собственности право одного правообладателя прекращается, возникая у нового правообладателя.

Таким образом, в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ речь идет о договорах, предусматривающих отчуждение права, порождающих правопреемство.

Если же заключаются договоры, предусматривающие право использования указанных объектов интеллектуальной собственности, по условиям которых обладатель права остается прежним, но он разрешает их использование другому лицу в тех или иных пределах, отчуждения права (передачи в собственность, переуступки) не происходит. Место реализации таких услуг определяется в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

На основании приведенных рассуждений о передаче имущественных прав «в собственность» МНС делался вывод, что при реализации иностранным патентообладателем (лицензиаром) (не состоящим на учете в качестве налогоплательщика в налоговых органах Российской Федерации) услуг по представлению прав на использование объектов интеллектуальной собственности (в том числе торговых марок) без отчуждения прав (передачи в собственность, переуступки), местом осуществления его деятельности, а следовательно, и местом реализации данных услуг территория Российской Федерации не является. В этом случае реализация указанных услуг не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Данные выводы представляются достаточно сомнительными. Так, например, в Постановлении Президиума ВАС от 2 августа 2005 г.

N 2617/05 сделан вывод об отсутствии объекта налогообложения НДС при передаче российской компанией объектов интеллектуальной собственности нерезиденту для дальнейшего использования в собственной деятельности.

Если следовать логике указанного выше письма МНС российская компания должна была полностью уступить права на программный продукт. Только в этом случае отсутствовал бы объект налогообложения.

Следует отметить, что Законом РФ «Об авторском праве и смежных правах», равно как и Законом РФ «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных» не предусмотрена возможность «полного отчуждения» имущественных прав: последними допускается только передача лицензиату имущественных прав на определенный в договоре срок.

Источник: http://www.it-lex.ru/article/tax2/

Приобретаем авторские права за границей

Уплата налога с дохода, полученного при передаче авторских прав

Налогообложение при передаче авторских прав в рамках внешнеторговой сделки имеет свои особенности. Попробуем разобраться в нюансах на примере конкретной хозяйственной ситуации.

Ситуация

Планируем приобретать у польских партнеров, которые не имеют в России представительства, авторские права на тексты книг и фотоматериалы. Должны ли мы как налоговые агенты удержать НДС в части упомянутых авторских прав? Нужно ли удерживать налог на прибыль у поляков? Как прописать особенности налогообложения в договоре?

Налоги

НДС. При приобретении авторских прав в соответствии с подп. 4 п. 1 ст.

148 Налогового кодекса РФ место реализации авторских прав — это место осуществления деятельности покупателя, то есть российской организации.

В данном случае приобретатель авторских прав как налоговый агент согласно п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ удерживает и перечисляет в бюджет НДС со стоимости приобретенных прав.

Напомним, что налоговыми агентами по НДС, в частности, признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории России товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (ст. 161 НК РФ).

Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога отдельно по каждой операции по реализации. Руководствуясь п. 4 ст. 164 НК РФ, к определенной таким образом налоговой базе налоговый агент применяет расчетную налоговую ставку (18/1,18).

В пункте 4 ст. 174 НК РФ установлен особый порядок перечисления налога на добавленную стоимость в бюджет налоговым агентом. В частности, налог уплачивается одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным налогоплательщикам по месту нахождения налогового агента (п. 3 ст. 173 НК РФ).

НДС, удержанный при выплате авторского вознаграждения и уплаченный в бюджет, может быть принят к вычету на основании п. 3 ст. 171 НК РФ. Согласно этой норме вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ.

Право на вычеты имеют те налоговые агенты, которые состоят на учете в инспекции и исполняют обязанности налогоплательщика в соответствии с главой 21 НК РФ. Одно из обязательных условий применения п. 3 ст.

171 НК РФ: приобретение используется для осуществления облагаемых НДС операций.

Налог на прибыль. Поскольку иностранный продавец не имеет постоянного представительства в Российской Федерации, доходы, полученные от использования в России авторских прав, по общему правилу подлежат обложению налогом на прибыль у источника выплаты (подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Между Российской Федерацией и Республикой Польшей заключено соглашение от 22.05.92 «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества». Статья 11 этого документа регулирует налогообложение доходов от авторских прав и лицензий.

В пункте 1 названной статьи предусмотрено, что «доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве.

Между тем эти доходы могут облагаться налогом также в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но определяемый таким образом налог не может превышать 10% валовой суммы поступлений».

Таким образом, имеет место устранение двойного налогообложения авторских вознаграждений и ограничение налоговой ставки, применяемой к данным доходам по сравнению с той, которая установлена российским законодательством (20% в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

Соглашение между Россией и Польшей об избежании двойного налогообложения регулирует вопросы, возникающие только при исчислении налогов на доходы и имущество, и на исчисление налог на добавленную стоимость не распространяется.

Для применения норм упомянутого соглашения в соответствии со ст.

312 НК РФ польская сторона должна представить российской компании, выплачивающей доход, подтверждение, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в Польше, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту представляется также перевод на русский язык.

Когда иностранная организация представляет такое подтверждение налоговому агенту до даты выплаты дохода, налог у источника выплаты удерживается по льготной ставке (в рассматриваемой ситуации — 10%). Если подтверждение своевременно не представлено, налог должен быть удержан и уплачен в бюджет по ставке 20%.

Возврат ранее удержанного налога осуществляется при условии представления иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход, следующих документов (п. 2 ст. 312
НК РФ):

— заявления на возврат удержанного налога по форме, установленной приложением 1 к приказу МНС России от 15.01.2002 № БГ-3-23/13;

— подтверждения того, что иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в Польше, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства;

— копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства.

Если вышеупомянутые документы составлены на иностранном языке, налоговый орган вправе потребовать их перевод на русский язык. Нотариального заверения контрактов, платежных документов и их перевода на русский язык не требуется. Представлять какие-либо иные документы, кроме названных, не нужно.

Сумма ранее удержанного (и уплаченного) налога возвращается налоговым органом после подачи заявления и иных указанных выше документов в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Источник: https://www.eg-online.ru/article/80323/

Ветка права
Добавить комментарий